出口（kǒu）退税分（fèn）为三种方式：免（miǎn）税、免退税、免抵退税。其中，免（miǎn）税就是不（bú）交税，不用算，也不用管。需要计算和理（lǐ）解的，只有（yǒu）退税，也就是我们（men）简称（chēng）为（wéi）出（chū）口退税的的出口货物（wù）退（tuì）（免）税（shuì）。

 

　　基本概念

 

　　出口货物退（免）税是（shì）在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环（huán）节和流（liú）转（zhuǎn）环节（jiē）按税法规定交纳（nà）的增值（zhí）税（shuì）和（hé）消费税。

 

　　出口退税（shuì），实际是出口免、退税。由于增值税实行的间接计（jì）税法，也就是（shì）通常所（suǒ）说（shuō）的应纳税额=销项（xiàng）-进（jìn）项，所以在实际操作（zuò）中，销项是免的，进项是退的，取得（dé）退税款。

 

　　值得注意的是：出口退税的退税款（kuǎn）和其（qí）他类型的退税不一样，出口退税，退的是进项税额；其他退（tuì）税，退的是应纳税（shuì）额。所以在申报表（biǎo）中，免抵退货物应退税额，和（hé）进项转出（chū）一样为可抵扣税额的负（fù）数。原因是，该笔进项已经（jīng）退（tuì）还给你了（le），自然不可（kě）以再抵扣，应该从可抵扣（kòu）税额中减除。

 

　　核心理念

 

　　对出（chū）口产品退税是“国际惯例”而非“政策优惠”。国家将出口货物出（chū）口（kǒu）前在国内生产、流通环节实际承担的增（zēng）值（zhí）税、消费税（shuì），在货物报（bào）关出口后退还（hái）给出口企业，使出口货物（wù）以不含（hán）税价格进入国际市场，有（yǒu）效地避免国际双（shuāng）重课税。企业退税的实质是（shì）退国内生产流转环节已（yǐ）征增值（zhí）税，来料加工退国内料件（jiàn）国内劳务已（yǐ）征增值税。

 

　　出口退税是（shì）为了将出口货物的整体（tǐ）税负归（guī）零。原因（yīn）很（hěn）简单，就是鼓励出口（kǒu），降低出（chū）口货物的价格（gé），提高（gāo）本国货物在（zài）国际（jì）市场（chǎng）的竞争力。

 

　　公平（píng）税负原则：为了（le）****各国商品在参与国际贸易时能够公平竞争，消（xiāo）除因各国（guó）税收政策不同，造成的出口货物（wù）税（shuì）收含量差异，要求各国按照国际惯例（lì），退还（hái）已征收的出口货物间（jiān）接税，以（yǐ）促进国际贸易的发（fā）展（zhǎn）。

 

　　零税率原则：征多少，退多少。国（guó）家利用退税率来实现宏观（guān）调控目标，如调控产业结构设定低退税率来限制低附加值的产品出口，设定高退税率来鼓（gǔ）励高附加值的产品出口。所以，尽管零税（shuì）率那退税率应该全部是 17%，国家还要设（shè）置（zhì）不同档次的（de）退税（shuì）率。增值税的退税（shuì）率不一定（dìng）等于税率，出（chū）口退税率有 17%、14%、13%、11%、9% 等几（jǐ）档，是为了通过退税率来控制出口的（de）原因。鼓励出口，退税率就高点，控（kòng）制出口（kǒu），退税率就低点。退（tuì）税率为（wéi） 0，就是不免不退（tuì）了（le）。

 

　　主要类型

 

　　又免又（yòu）退

 

　　一（yī）般纳税人，既有销项（xiàng），又有进项，为把税负归零，自然是销项免（miǎn），进项退，又免又退。

 

　　只免不（bú）退

 

　　如果出口（kǒu）的货物（wù）没有进项，自然是（shì）只（zhī）免销项，进项没有就不用退了。比如小规模纳税人、免税（shuì）产品，都是没有进项的情况。只免（miǎn）不退，就达到了（le）税负（fù）归零的目的。

 

　　不（bú）免不退

 

　　针对的（de）是不鼓励出口的（de）货物。比如原油（yóu），自己都不够用，还得进口，能让你（nǐ）出口就不错了（le），就不要（yào）想出口退税的事了，更何况还有禁止（zhǐ）出口的货物（wù）。

 

　　退税计算

 

　　外（wài）贸企业：免、退税

 

　　案例一

 

　　某（mǒu）有进出口经营权的外贸（mào）企业收购一批货物报关出口，收（shōu）购货物（wù）取得的增（zēng）值税专用发票上（shàng）注明的购货金额为 100,000 元，增值税额为 17,000 元，款（kuǎn）项已（yǐ）用银行存款支（zhī）付。该（gāi）货物（wù）的退（tuì）税率为 13%，出（chū）口销售价格为 15,000 美元（汇率 1:8.3）。

 

　　1. 采购（gòu）货物时（shí）：

 

　　借：库存（cún）商品 ￥100,000

 

　　应交（jiāo）税费（fèi）-应交增（zēng）值税（进项） ￥17,000

 

　　贷：银行（háng）存款 ￥117,000

 

　　2. 出口（kǒu）销售免税，货（huò）款（kuǎn）折（shé）合：

 

　　借：银（yín）行存款 ￥124,500 （15000×8.30）

 

　　贷：主（zhǔ）营业（yè）务收入 ￥124,500

 

　　3. 结转（zhuǎn）成（chéng）本：

 

　　借：主营（yíng）业务成本 ￥100,000

 

　　贷：库存商品 ￥100,000

 

　　4. 计算不予退还的进（jìn）项税额：

 

　　100,000× (17%-13%)=4,000

 

　　借：主营业务（wù）成本 ￥4,000

 

　　贷：应交税费（fèi）-应交增值税（进（jìn）项税（shuì）额转出（chū））￥4,000

 

　　5. 应收出口退（tuì）税：

 

　　借：应收出口（kǒu）退税（shuì） ￥13,000

 

　　贷：应交税费-应交增值税（出（chū）口退税）￥13,000

 

　　6. 收（shōu）到出口退税：

 

　　借：银行（háng）存款 ￥13,000

 

　　贷：应收出口（kǒu）退税 ￥13,000

 

　　案例二

 

　　某外（wài）贸企业购进出口货物一（yī）批，含税（shuì）货值人民币 100 万元（yuán）。货（huò）物以（yǐ）离岸价（FOB）20 万（wàn）美（měi）元报关出（chū）口。外汇（huì）核（hé）算采用交易（yì）发生日的即期（qī）汇率将外币金额折算为记账本位币金额的办（bàn）法，货物（wù）报关出口（kǒu）当日的外汇牌价中间价为 1:6.6。该出口货物的退税率（lǜ）为 15%。

 

　　1. 如货物（wù）已验收（shōu）入库（kù），发票已到，货款已付时：

 

　　借：库存商品—库（kù）存（cún）出口商（shāng）品（pǐn） ￥854,700.85  1,000,000/(1+17%)

 

　　应（yīng）交税费—应（yīng）交增值税（进项税额） ￥145,299.15  (854,700.85x17%)

 

　　贷：银行存款（kuǎn） ￥1,000,000.00

 

　　2. 核算出（chū）口退税额（é）时（shí）：

 

　　（1）核算（suàn）应退税额

 

　　借：其他应收款（kuǎn）—应收出口退税款 ￥128,205.13（外购价格退税（shuì）率）

 

　　128,205.13=854,700.85x0.15%

 

　　贷：应交税费—应交（jiāo）增值税（出口退税） ￥128,205.13

 

　　（2）不予退税进项税（shuì）额转出

 

　　借：主（zhǔ）营业务成本—一（yī）般贸易（yì）出口销售（shòu）成本（běn） ￥ 17,094.02（外（wài）购价格不予退税率（lǜ））

 

　　17,094.02=854,700.85x (17-15%)

 

　　贷：应交税（shuì）费—应（yīng）交增值（zhí）税（进项税（shuì）额转出（chū）） 17,094.02

 

　　3. 出口货物报关销售时：

 

　　借：应收（shōu）外汇账款—XX 外商 ￥1,320,000.00

 

　　贷（dài）：主营业务（wù）收（shōu）入—一般（bān）贸（mào）易出口销售收入（rù） ￥1,320,000.00

 

　　4.  结转出（chū）口商品成本时：

 

　　借（jiè）：主营业务成（chéng）本—一般（bān）贸易（yì）出口销售成本 ￥854,700.85

 

　　贷（dài）：库存商品—库存出口商品 ￥854,700.85

 

　　5. 收（shōu）到增（zēng）值税退税（shuì）款时：

 

　　借：银（yín）行存款 ￥128,205.13

 

　　贷：其他应收款（kuǎn）—应收出口退税（shuì）款 ￥128,205.13

 

　　6. 开户银行以 1:6.5 买入价将该笔外汇全部结汇时：

 

　　借（jiè）：银行存款—人民币户 1,298,700.00

 

　　财务费用—汇（huì）兑损益 19,980.00

 

　　贷：银行存款—美元（yuán）户 1,318,680.00

 

　　7. 月末结转（zhuǎn）损益时：

 

　　（1）结转（zhuǎn）出口销售收入（rù）

 

　　借：主营（yíng）业务收入（rù）—一般贸易出口销售（shòu）收入 ￥1,320,000.00

 

　　贷：本年利润 ￥1,320,000.00

 

　　（2）结转出口销（xiāo）售成本

 

　　借：本年利（lì）润 ￥871,794.87

 

　　贷：主（zhǔ）营业（yè）务成本—一般（bān）贸（mào）易出口销售成本（běn） ￥871,794.87

 

　　生产企（qǐ）业：免、抵、退税

 

　　外贸企业日常业务中（zhōng），大（dà）量（liàng）常见的（de）贸易类型，主（zhǔ）要是一（yī）般贸易（yì）（出（chū）口（kǒu）贸易）和（hé）加工贸易（来料加工和进料加工（gōng））这两种。一般贸易是与加工贸易相对而（ér）言（yán）的（de）贸易方式，指将货物单边（biān）输出（chū）关（guān）境的（de）出口贸易方式。

 

　　免

 

　　指（zhǐ）对（duì）生产企（qǐ）业出口的自产货物，免征（zhēng）本（běn）企（qǐ）业生（shēng）产销售环节增值税。

 

　　抵

 

　　指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力（lì）等所含应予退（tuì）还的进项税额，抵顶内销货物的应纳（nà）税额。

 

　　退

 

　　指生产企业（yè）出（chū）口的自产（chǎn）货物在（zài）当（dāng）月内应抵顶的进项（xiàng）税额大（dà）于应纳税额时，对未抵顶（dǐng）完的部分予以退税。

 

　　由于（yú）生产货物所涉及的可（kě）抵扣的原材料、水电、运费（fèi）等众多，无（wú）法准确清分出口部分（fèn）和（hé）内销部分各自对应的进项（xiàng），就无法（fǎ）准确核（hé）算出口应（yīng）退的进项税部分。假设能够（gòu）准确（què）核算各（gè）自（zì）的（de）进项，那么内销（xiāo）的（de）销项（xiàng）-进项=应纳税额交税，而出口对应的进项退税是（shì）交（jiāo）给国税局，国税局再退（tuì）给，一来（lái）一往，双方都很麻烦。

 

　　所以抵，就是用出口对应的应退进项，抵顶内销对应的应纳税（shuì）额，**终确认退（tuì）税的（de）部（bù）分。抵就（jiù）是一个计（jì）算退税的过程，本质上就是计算全部的应纳税额。退税能（néng）抵完了，应纳税（shuì）额就是正（zhèng）的，只交税就（jiù）行，如果（guǒ）该（gāi）退的（de）税抵不（bú）完（wán），应纳税额就（jiù）是负数，这个（gè）数就该（gāi）退税。